財政補貼收入是否繳納增值稅,掌握兩個關鍵點

2020年01月14日來源:

楊泳

2019年最后一天,國家稅務總局下發重磅文件《關于取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第45號),其中第七條是關于財政補貼收入的增值稅處理:”納稅人取得的財政補貼收入,與其銷售貨物、勞務、服務、無形資產、不動產的收入或者數量直接掛鉤的,應按規定計算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財政補貼收入,不屬于增值稅應稅收入,不征收增值稅?!?/p>

筆者認為,根據國家稅務總局公告2019年第45號文件規定,判斷財政補貼收入是否繳納增值稅,關鍵掌握兩點:

一是納稅人取得的財政補貼收入,是否與銷售行為有關,即納稅人取得的財政補貼收入,如果與其銷售貨物、勞務、服務、無形資產、不動產的收入或者數量直接掛鉤,則應按規定計算繳納增值稅。否則,不繳納增值稅。

二是財政補貼收入是否為銷售價格的組成部分。2017年底,《國務院關于廢止<中華人民共和國營業稅暫行條例>和修改<中華人民共和國增值稅暫行條例>的決定》(國務院令第691號)對《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務院令第538號)進行了修改,將第六條“銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用”修改為“銷售額為納稅人發生應稅銷售行為收取的全部價款和價外費用”。因此,只要財政補貼構成了納稅人銷售額的一部分就屬于增值稅應稅收入繳納增值稅,反之則不繳。

東北供暖企業一般有供暖補貼,是否繳納增值稅問題以前一直是有爭議問題。當地政府依據當前燃料價格、單耗等條件確定采暖季財政補貼標準(元/平方米·采暖季),即依據供暖面積對企業所購燃料的成本進行補貼,并不是依據供暖面積對銷售價格進行。那么,這項補貼是否繳納增值稅?

關于這個問題,目前有兩種觀點,一種觀點認為燃料補貼是按供暖面積補貼,與銷售數量直接掛鉤,只要與銷售貨物、勞務、服務、無形資產、不動產的收入或者數量直接掛鉤的,就應該按規定計算繳納增值稅;另一種觀點認為此種燃料補貼雖然與供暖面積相關,但直接相關的是企業的耗材,而不是企業的銷售,沒有構成銷售價格的一部分,因此不應繳納增值稅。

供暖行業涉及民生,收費標準由政府部門規定,而不是由市場調節。例如,沈陽市物價局《關于調整居民供熱價格的通知》(沈價發〔2015〕25號)規定,自2015年~2016年度采暖期開始,居民供熱價格由28元/平方米調整為26元/平方米(建筑面積),其中不報銷和沒有享受補貼的群體按23.3元/平方米交費,差額部分由政府給予補貼。此種補貼毫無疑問與銷售貨物收入或者數量直接掛鉤,且構成銷售收入的一部分,應并入銷售額繳納增值稅。但本例并非此種情形,本例是在企業供暖收入不變的前提下,當地政府依據當前燃料價格、單耗等條件給予企業的燃料成本補貼,這種補貼并未影響企業供暖價格,不屬于國家稅務總局公告2019年第45號文件第七條規定的“與其銷售貨物、勞務、服務、無形資產、不動產的收入或者數量直接掛鉤”的補貼,無需繳納增值稅。

1月8日,國家稅務總局貨物和勞務稅司關于財政補貼等增值稅政策問題即問即答的第3問,也與本例的情況類似:

3.為鼓勵航空公司在本地區開辟航線,某市政府與航空公司商定,如果航空公司從事該航線經營業務的年銷售額達到1000萬元則不予補貼,如果年銷售額未達到1000萬元,則按實際年銷售額與1000萬元的差額給予航空公司航線補貼。如果航空公司取得該航線補貼,是否需要繳納增值稅?

答:本例中航空公司取得補貼的計算方法雖與其銷售收入有關,但實質上是市政府為彌補航空公司運營成本給予的補貼,且不影響航空公司向旅客提供航空運輸服務的價格(機票款)和數量(旅客人數),不屬于45號公告第七條規定的“與其銷售貨物、勞務、服務、無形資產、不動產的收入或者數量直接掛鉤”的補貼,無需繳納增值稅。

需要提醒的是,自2019年1月1日至2020年供暖期結束,對供熱企業向居民個人供熱取得的采暖費收入免征增值稅。

作者單位:國家稅務總局沈陽市稅務局貨物和勞務稅處

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